Regime fiscale del conferimento di studi in società odontoiatriche

Spinto dall’esigenza di strutturarsi in forme societarie più solide e competitive, negli ultimi anni il settore odontoiatrico sta vivendo un processo di riorganizzazione e aggregazione. In questo contesto, sono sempre di più gli studi professionali che scelgono di trasformarsi in società, allo scopo di attrarre maggiori investimenti e offrire ai pazienti servizi più integrati.

È all’interno di questo quadro che si inserisce il chiarimento fornito dall’Agenzia delle Entrate relativo al regime fiscale applicabile al conferimento di studi odontoiatrici in S.r.l. odontoiatriche, anche alla luce delle novità introdotte dall’art. 177-bis del TUIR (D.Lgs. 192/2024), con la risposta n. 148 del 4 giugno 2025.

Il caso in esame

L’interpello prende spunto dal caso reale di un’associazione professionale odontoiatrica che intendeva conferire l’intero complesso organizzativo in una S.r.l. odontoiatrica di nuova costituzione. Gli associati, in cambio, non avrebbero ricevuto denaro ma quote della società, diventandone soci a tutti gli effetti.

Di fronte a questa necessità, la domanda posta all’Agenzia era se, in un’operazione di questo tipo, fosse possibile applicare la neutralità fiscale prevista dall’art. 177-bis anche quando la società odontoiatrica è iscritta al registro sanitario ma non all’albo professionale.

Il principio di neutralità fiscale

L’Agenzia ha confermato che il conferimento di uno studio odontoiatrico non determina la realizzazione di plusvalenze o minusvalenze. In altre parole, il valore delle quote ricevute dai professionisti corrisponde ai valori fiscalmente riconosciuti delle attività e passività conferite.

La società conferitaria subentra nella posizione fiscale del conferente e deve riportare un prospetto di riconciliazione nella propria dichiarazione dei redditi. È un passaggio tecnico, ma fondamentale per assicurare continuità ai valori fiscali preesistenti.

Particolarmente rilevante è l’interpretazione dell’art. 177-bis, comma 2, che estende la neutralità fiscale anche alle società diverse dalle STP, includendo quindi le S.r.l. odontoiatriche.

I requisiti per applicare la neutralità fiscale

Per poter beneficiare della neutralità, la società conferitaria deve operare nel rispetto delle norme che regolano la professione odontoiatrica. Ciò significa che deve essere dotata di direzione sanitaria, essere regolarmente iscritta all’albo, garantire che le prestazioni siano svolte da professionisti abilitati, possedere un’autorizzazione sanitaria e rispettare le limitazioni sugli incarichi previste dalla legge.

Un altro elemento imprescindibile è che l’intero complesso conferito sia destinato esclusivamente all’attività odontoiatrica: qualsiasi commistione con altre attività farebbe venir meno il presupposto della neutralità.

Esclusioni e limiti della neutralità fiscale

L’Agenzia ha chiarito che la neutralità fiscale non può essere riconosciuta se, anche solo parzialmente, il complesso aziendale è utilizzato per finalità diverse. Si tratta di una condizione posta a garanzia della finalità della norma, che mira a favorire operazioni di riorganizzazione e aggregazione del settore, non ad agevolare attività miste o estranee.

Come agevolare il passaggio da studio a società

Il chiarimento fornisce un importante punto di riferimento per professionisti e società che valutano la trasformazione del proprio modello organizzativo. La neutralità fiscale è uno strumento prezioso per agevolare il passaggio da studio professionale a società, ma richiede il rispetto rigoroso delle condizioni di legge e una pianificazione attenta.

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